Polski Ład na listach płac w 2022 roku – sprawdź różnice w wynagrodzeniu netto w porównaniu do 2021 roku
W 2022 roku w życie ma wejść rozwiązanie, dzięki któremu podatnik będzie mógł złożyć płatnikowi pisemny wniosek o pobór zaliczek bez stosowania miesięcznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (chodzi o KUP w podstawowej wysokości wynoszącej 250 zł), najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym ww. wniosek został złożony. Zmian jest znacznie więcej. Sprawdź, jak Polski Ład wpłynie na wynagrodzenie netto pracownika.
W celu zrekompensowania braku możliwości odliczania od podatku składki zdrowotnej, ustawodawca zaproponował nową ulgę dla osób:
- zatrudnionych na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy oraz
- uzyskujących z ww. źródeł przychody w rocznej wysokości mieszącej się w przedziale od 68.412 zł do 133.692 zł (czyli w miesięcznej wysokości wynoszącej co najmniej 5.701 zł i nie przekraczają kwoty 11.141 zł).
Oba wspomniane warunki (czyli odpowiednia podstawa zatrudnienia oraz określona kwota przychodu muszą być spełnione łącznie). Tutaj znajdziesz więcej informacji na temat ulgi dla klasy średniej.
Polski Ład – umowy cywilnoprawne bez ulgi klasy średniej
Skoro ulgą dla tzw. klasy średniej objęte są wyłącznie przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27 ustawy PIT, to nie można jej stosować do innych przychodów. Dotyczy to m.in. wynagrodzeń za realizację umów cywilnoprawnych (np. umów zlecenia czy umów o dzieło), nawet tych zawieranych przez pracodawcę z własnym pracownikiem.
Dochód z umowy o pracę z ulgą + dochód z umowy zlecenia bez ulgi
Łódzka firma usługowa zawarła z własnym 32-letnim pracownikiem dodatkowo na okres od 1 do 31 stycznia 2022 r. umowę zlecenia, w której wynagrodzenie ustalono na kwotę 2.200 zł.
Z ostatnim dniem stycznia pracownikowi wypłacono zarówno pensję z umowy o pracę (6.000 zł brutto), jak i wynagrodzenie z ww. umowy cywilnoprawnej.
Załóżmy, że pracownik zrezygnował z uczestniczenia w PPK, złożył przy zatrudnianiu druk PIT-2 oraz jest uprawniony do 20-procentowych kosztów uzyskania przychodu. Przy zleceniu i zryczałtowanych kosztów pracowniczych w kwocie 250 zł, rozliczenie jego należności (z uwzględnieniem rozwiązań przewidzianych w Polskim Ładzie) powinno wyglądać następująco:
|
Poz. |
Opis obliczeń |
2022 r. |
2021 r. |
Różnica |
|
1. |
Wynagrodzenie brutto ogółem: 6.000 zł + 2.200 zł |
8.200,00 |
8.200,00 |
0,00 |
|
2. |
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: |
8.200,00 |
8.200,00 |
0,00 |
|
3. |
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez |
1.124,22 |
1.124,22 |
0,00 |
|
4. |
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do wykazania w raporcie ZUS RCA: 8.200,00 zł – 1.124,22 zł |
7.075,78 |
7.075,78 |
0,00 |
|
5. |
Składka zdrowotna z umowy o pracę do pobrania: 6.000 zł – (6.000 zł x 9,76% + 6.000 zł x 1,5% + 6.000 zł x 2,45%) = 6.000 zł – 822,60 zł (składki społeczne od umowy o pracę fin. przez pracownika) = 5.177,40 zł; 5.177,40 zł x 9% = 465,97 zł. Składka zdrowotna do odliczenia od podatku (dotyczy obliczeń z 2021 r.): 5.177,40 zł x 7,75% = 401,25zł |
465,97 |
465,97 |
0,00 |
|
6. |
Składka zdrowotna z umowy zlecenia do pobrania: 2.200 zł – (2.200 zł x 9,76% + 2.200 zł x 1,5% + 2.200 zł x 2,45%) = 2.200 zł – 301,62 zł (składki społeczne od umowy zlecenia fin. przez zatrudnionego) = 1.898,38 zł; 1.898,38 zł x 9% = 170,85 zł. Składka zdrowotna do odliczenia od podatku (dotyczy obliczeń z 2021 r.): 1.898,38 zł x 7,75% = 147,12 zł. |
170,85 |
170,85 |
0,00 |
|
7. |
Kwota ulgi dla tzw. klasy średniej: (6000 zł × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17 = 119,41 zł |
119,41 |
0,00 |
119,41 |
|
8. |
Zaliczka na podatek dochodowy do przekazania na rachunek urzędu skarbowego z tytułu stosunku pracy: 6.000 zł – 250 zł – 822,60 zł składki społeczne fin. przez pracownika (z kwoty 6.000 zł) – 119,41 zł (ulga) = 4.807,99 zł, po zaokrągleniu 4.808 zł, (4.808 zł x 17%) – 425 zł = 392,36 zł, po zaokrągleniu 393 zł. Zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (dotyczy obliczeń z 2021 r.): 6.000 zł – 250 zł – 822,60 zł = 4.927,4 zł, (4.927 zł x 17%) – 43,76 zł = 793,83 zł 793,83 zł – 401,25zł = 392,58 zł, po zaokrągleniu 393 zł. |
393 |
393 |
0,00 |
|
9. |
Zaliczka na podatek dochodowy do przekazania na rachunek urzędu skarbowego z tytułu umowy zlecenia: (2.200 zł – 301,62 zł tytułem składek społecznych od umowy zlecenia fin. przez zatrudnionego) x 20% = 379,68 zł (koszty uzyskania przychodu), 2.200 zł – 379,68 zł – 301,62 zł (składki społeczne od umowy o zlecenia fin. przez zatrudnionego) = 1.518,70 zł, po zaokrągleniu 1.519 zł, 1.519 zł x 17% = 258,23 zł, po zaokrągleniu 258 zł. Zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (dotyczy obliczeń z 2021 r.): 258,23 zł – 147,12 zł = 111,11 zł, po zaokrągleniu 111 zł. |
258 |
111 |
147 |
|
10. |
Kwota netto: 8.200,00 zł – 1.124,22 zł – 465,97 zł – 170,85 zł – 393 zł – 258 zł. Wyliczenia dotyczące 2021 r.: 8.200,00 zł – 1.124,22 zł – 465,97 zł – 170,85 zł – 393 zł – 111 zł |
5.787,96 |
5.934,96 |
147,00 |
Dochód z umowy o pracę + dochód z umowy zlecenia bez ulgi
Przyjmijmy, że osoba z poprzedniego przykładu otrzymuje pensję z umowy o pracę na wysokości 4.000 zł brutto, zaś za realizację umowy zlecenia naliczono mu wynagrodzenie w kwocie 5.000 zł brutto. Przy takich założeniach rozliczenie jego należności (z uwzględnieniem rozwiązań przewidzianych w Polskim Ładzie) powinno wyglądać następująco:
Od nowego roku w przypadku zaliczek pobieranych przez płatników od przychodów, o których mowa w art. 35 ust. 1 pkt 5, 6 i 8 oraz art. 41 ust. 1 ustawy PIT (np. z tytułu umów zlecenia, praktyk absolwenckich lub staży uczniowskich) płatnik będzie mógł nie pobierać zaliczek podatkowych na pisemny wniosek podatnika (składany odrębnie dla każdego roku). Prawo do złożenia wniosku będzie przysługiwać podatnikowi:
- którego roczne dochody nie przekroczą ilorazu kwoty zmniejszającej podatek i najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej (czyli kwoty 30.000 zł) oraz
- który poza dochodami od tego płatnika nie uzyskuje innych dochodów, od których zaliczki na podatek obliczane są z uwzględnieniem kwoty zmniejszającej.
W ten sposób podatnik będzie korzystał z kwoty wolnej już w trakcie roku, a nie dopiero po jego zakończeniu i złożeniu zeznania podatkowego.
Podwyższenie górnej granicy pierwszego progu skali podatkowej
Projekt ustawy zakłada podniesienie progu dochodów, po przekroczeniu którego ma zastosowanie 32% stawka podatku. Od początku przyszłego roku próg ten ma osiągnąć poziom 120.000 zł (obecnie wynosi on 85.528 zł).
Po zmianie, do podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej 120.000 zł stosowana będzie zatem stawka podatku w wysokości 17%. Dopiero od nadwyżki ponad wspomniany pułap naliczany będzie podatek 32-procentowy.
W 2022 r. zmieni się również skala podatkowa i będzie ona wyglądała następująco:
|
Podstawa obliczenia podatku w złotych |
Podatek wynosi |
|
|
ponad |
do |
|
|
120.000 |
17% minus kwota zmniejszająca podatek 5.100 zł |
|
|
120.000 |
15.300 zł + 32% nadwyżki ponad 120.000 zł |
|
Objęcie ubezpieczeniem zdrowotnym osób powołanych do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania
Ustawodawca od 2022 r. chce obejmować ubezpieczeniem zdrowotnym osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie (chodzi tu m.in. o członków zarządu, członków Komisji Rewizyjnej, prokurentów oraz członków komisji egzaminacyjnych).
Obowiązek ubezpieczenia zdrowotnego ww. osób będzie powstawał z dniem powołania, a wygasał z dniem odwołania.
Zatrudnienie na podstawie aktu powołania
Poniżej porównanie rozliczenia listy płac w przypadku członka zarządu spółki z o.o. wykonującego swoje obowiązki wyłącznie w ramach aktu powołania za wynagrodzeniem w wysokości 6.000 zł brutto:
|
Lp. |
Składniki |
2022 r. |
2021 r. |
|
1. |
Kwota wynagrodzenia |
6.000,00 zł |
6.000,00 zł |
|
2. |
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (poz. 1 – 250 zł), po zaokrągleniu do pełnych złotych |
5.750,00 zł |
5.750,00 zł |
|
3. |
Zaliczka na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych (poz. 2 x 17%) |
978,00 zł |
978,00 zł |
|
4. |
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 x 9%) |
540,00 zł |
0,00 zł |
|
5. |
Kwota wypłaty (poz. 1 – poz. 3 – poz. 4) |
4.482,00 zł |
5.022,00 zł |
Powiązane porady i dokumenty:
Polski Ład – od 1 stycznia 2022 r. ma być nowa skala podatkowa
Polski Ład: możliwa korekta zasad naliczania składki zdrowotnej na ryczałcie
Zmiany w Polskim Ładzie – projekt ustawy przyjęty
Zmiany w Polskim Ładzie. Nowe zasady rozliczania składki zdrowotnej przedsiębiorców
Źródło:
projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy 1532).
Mariusz Pigulski
