W jaki sposób Polski Ład zmieni listy płac – 6 konkretnych przykładów z życia z wynagrodzeniem od brutto do netto

24.09.2021AKTUALNE

W projekcie ustawy zaproponowano podwyższenie kwoty wolnej od podatku do poziomu 30.000 zł, poprzez podniesienie kwoty zmniejszającej podatek do poziomu 5.100 zł (30.000 zł x 17% – 5.100 zł = 0 zł). Wspomniana kwota wolna od podatku w wysokości 30.000 zł będzie stosowana np. już przy obliczaniu zaliczek podatkowych poprzez odliczanie od wyliczanego zaliczek podatkowych 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek. Zmian na listach płac będzie znacznie więcej. Sprawdź obliczenia i porównaj listy płac z 2021 r. z tymi po wprowadzeniu programu Polski Ład.

Pracodawcy od 2022 r. będą mogli pomniejszać pracownikom, w przypadku których dysponują oświadczeniem PIT-2,miesięczne zaliczki podatkowe o kwotę 425 zł, zgodnie z wyliczeniem: 5.100 zł x 1/12 = 425 zł.

1. Polski Ład – umowa o pracę, płaca minimalna, PPK

Poniżej porównanie rozliczenia wynagrodzenia brutto 30-latka z umowy o pracę w wysokości 3.010 zł (przy uwzględnieniu kwoty zmniejszającej zaliczki podatkowe, kosztów uzyskania przychodu na poziomie 250 zł oraz wpłaty na PPK naliczanej od kwoty 3.010 zł przy założeniu, że wpłata na PPK finansowana przez pracodawcę wynosi 1,5% a wpłata pokrywana z pensji pracownika – 2%):

Poz.	Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.
1.	Wynagrodzenie za pracę		3.010,00	3.010,00
2.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne		3.010,00	3.010,00
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 2 × 9,76%	293,78	293,78
4.	Składka na ubezpieczenia rentowe	Poz. 2 × 1,5%	45,15	45,15
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 2 × 2,45%	73,75	73,75
6.	Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	412,68	412,68
7.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 – poz. 6	2.597,32	2.597,32
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona	Poz. 7 × 9%	233,76	233,76
9.	Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku	Poz. 7 × 7,75%	0,00	201,29
10.	Koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00
11.	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania	Poz. 3 × 1,5%	45,15	45,15
12.	Przychód do opodatkowania	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	2.392,00	2.392,00
13.	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową		425,00	43,76
14.	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem	(poz. 12 × 17%) – poz. 13	0,00	362,88
15.	Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego	Poz. 14 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	0,00	162,00
16.	Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego	Poz. 3 × 2%	60,20	60,20
17.	Kwota netto	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 – poz. 16	2.303,36	2.141,36

2. Umowa o pracę, część etatu

30-latek otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 1.050 zł brutto z umowy o pracę zawartej na 1/3 etatu. Nie jest uczestnikiem PPK. Uwzględniamy kwotę zmniejszającą zaliczki podatkowe i koszty uzyskania przychodu na poziomie 250 zł.

Poz.	Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.
1	Wynagrodzenie za pracę		1.050,00	1.050,00
2	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne		1.050,00	1.050,00
3	Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 2 × 9,76%	102,48	102,48
4	Składka na ubezpieczenia rentowe	Poz. 2 × 1,5%	15,75	15,75
5	Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 2 × 2,45%	25,73	25,73
6	Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	143,96	143,96
7	Koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00
8	Przychód do opodatkowania	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 7, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	656,00	656,00
9	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową		425,00	43,76
10	Stawka procentowa podatku		17%	17%
11a	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem	(Poz. 8 × poz. 10) –poz. 9	0,00	67,76
11b	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem obliczona wyłącznie na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej	(Poz. 8 × poz. 10) –43,76 zł	0,00	67,76
12	Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 – poz. 6	906,04	906,04
13	Składka na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości	Poz. 12 × 9%	81,54	81,54
14	Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek obliczonej według zasad obowiązujących w dniu 31 grudnia 2021 r. – należy ją obniżyć, gdyż przewyższa ona kwotę ww. zaliczki podatkowej	Poz. 11b	67,76	67,76
15	Składka na ub. zdrowotne do odliczenia od podatku		0,00	67,76
16	Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych	Poz. 11a	0,00	0,00
17	Kwota netto	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 14 – poz. 16	838,28	838,28

3. Zerowy PIT

Poniżej porównanie rozliczenia wynagrodzenia w wysokości 950 zł brutto 24-latka (niebędącego uczestnikiem PPK, korzystającego z „zerowego PIT”) z umowy o pracę zawartej na 1/4 etatu (przy uwzględnieniu kwoty zmniejszającej zaliczki podatkowe i kosztów uzyskania przychodu na poziomie 250 zł):

Poz.	Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.
1	Wynagrodzenie za pracę		950,00	950,00
2	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne		950,00	950,00
3	Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 2 × 9,76%	92,72	92,72
4	Składka na ubezpieczenia rentowe	Poz. 2 × 1,5%	14,25	14,25
5	Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 2 × 2,45%	23,28	23,28
6	Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	130,25	130,25
7	Koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00
8	Przychód do opodatkowania	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 7, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	570,00	570,00
9	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową		425,00	43,76
10	Stawka procentowa podatku		17%	17%
11	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem obliczona wyłącznie na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej	(Poz. 8 × poz. 10) –43,67 zł	53,14	53,14
12	Podstawa składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 – poz. 6	819,75	819,75
13	Składka na ubezpieczenie zdrowotne w pełnej wysokości	Poz. 12 × 9%	73,78	73,78
14	Składka zdrowotna obniżona do wysokości zaliczki na podatek obliczonej według zasad obowiązujących w dniu 31 grudnia 2021 r. – należy ją obniżyć, gdyż przewyższa ona kwotę ww. zaliczki podatkowej	Poz. 11	53,14	53,14
15	Składka na ub. zdrowotne do odliczenia od podatku		0,00	0,00
16	Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego	Poz. 11	0,00	0,00
17	Kwota netto	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 14 – poz. 16	766,61	766,61

4. 30-latek, umowa o pracę, wynagrodzenie 7.000 zł, ulga klasy średniej

Poniżej porównanie rozliczenia wynagrodzenia brutto 30-latka z umowy o pracę w wysokości 7.000 zł (przy uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu na poziomie 250 zł oraz faktu, że pracownik nie przystąpił do PPK i przy zatrudnianiu złożył pracodawcy PIT-2):

Poz.		Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.	Różnica
1.		Wynagrodzenie za pracę		7.000,00	7.000,00	0,00
2.		Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne		7.000,00	7.000,00	0,00
3.		Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 2 × 9,76%	683,20	683,20	0,00
4.		Składka na ubezpieczenia rentowe	Poz. 2 × 1,5%	105,00	105,00	0,00
5.		Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 2 × 2,45%	171,50	171,50	0,00
6.		Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	959,70	959,70	0,00
7.		Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 – poz. 6	6.040,30	6.040,30	0,00
8.		Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona	Poz. 7 × 9%	543,63	543,63	0,00
9.		Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku	Poz. 7 × 7,75%	0,00	468,12	-468,12
10.		Koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00	0,00
11.		Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania		0,00	0,00	0,00
12.		Ulga podatkowa dla "klasy średniej"	(Poz. 1 × 6,68% – 380,50 zł) ÷ 0,17	512,35	0,00	512,35
13.		Przychód do opodatkowania	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	5.278,00	5.790,00	-512,00
14.		Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową		425,00	43,76	381,24
15.		Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem	(Poz. 13 × 17%) – poz. 14	472,26	940,54	-468,28
16.		Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego	Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	472,00	472,00	0,00
17.		Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego		0,00	0,00	0,00
18.	Kwota netto	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17	5.024,67	5.024,67	0,00

5. 30-latek, umowa o pracę, wynagrodzenie 9.500 zł, ulga klasy średniej

Poniżej porównanie rozliczenia wynagrodzenia brutto 30-latka z umowy o pracę w wysokości 9.500 zł (przy uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu na poziomie 250 zł oraz faktu, że pracownik nie przystąpił do PPK i przy zatrudnianiu złożył pracodawcy PIT-2):

Poz.	Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.	Różnica
1.	Wynagrodzenie za pracę		9.500,00	9.500,00	0,00
2.	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne		9.500,00	9.500,00	0,00
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 2 × 9,76%	927,20	927,20	0,00
4.	Składka na ubezpieczenia rentowe	Poz. 2 × 1,5%	142,50	142,50	0,00
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 2 × 2,45%	232,75	232,75	0,00
6.	Razem skł. na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zatrudnionego	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	1.302,45	1.302,45	0,00
7.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 – poz. 6	8.197,55	8.197,55	0,00
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona	Poz. 7 × 9%	737,78	737,78	0,00
9.	Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku	Poz. 7 × 7,75%	0,00	635,31	-635,31
10.	Koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00	0,00
11.	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania		0,00	0,00	0,00
12.	Ulga podatkowa dla "klasy średniej"	(Poz. 1 × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17	710,76	0,00	710,76
13.	Przychód do opodatkowania	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 10 + poz. 11 – poz. 12, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	7.237,00	7.948,00	-711,00
14.	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową		425,00	43,76	381,24
15.	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem	(Poz. 13 × 17%) – poz. 14	805,29	1 307,40	-502,11
16.	Zaliczka na podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego	Poz. 15 – poz. 9, gdzie otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych	805,00	672,00	133,00
17.	Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego		0,00	0,00	0,00
18.	Kwota netto	Poz. 1 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 16 – poz. 17	6.654,77	6.787,77	-133,00

Nowa ulga obejmuje także przychody „autorskie”

Z pierwszej wersji projektu ustawy, wynikało, że ulga dla tzw. klasy średniej nie miała mieć zastosowania do przychodów twórców i artystów będących pracownikami w zakresie, w jakim mają do nich zastosowanie 50% koszty. To zastrzeżenie zostało jednak wykreślone z propozycji przepisów, która trafiła do Sejmu. Tym samym rzeczona ulga ma przysługiwać każdemu podatnikowi uzyskującemu przychody ze stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy niezależnie od rodzaju stosowanych do nich kosztów uzyskania przychodu.

6. Ulga klasy średniej a koszty autorskie

Poniżej porównanie rozliczenia wynagrodzenia brutto 30-latka z umowy o pracę w łącznej wysokości 6.500 zł, z czego 3.000 zł to honorarium autorskie (przy uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu na poziomie 250 zł i 50% oraz faktu, że pracownik nie przystąpił do PPK i przy zatrudnianiu złożył pracodawcy PIT-2):

Poz.	Składniki	Działanie	2022 r.	2021 r.	Różnica
1.	Składniki wynagrodzenia objęte kosztami autorskimi		3.000,00	3.000,00	0,00
2.	Składniki wynagrodzenia nieobjęte kosztami autorskimi		3.500,00	3.500,00	0,00
3.	Składka na ubezpieczenie emerytalne	(poz. 1 + poz. 2) × 9,76%	634,40	634,40	0,00
4.	Składka na ubezpieczenia rentowe	(poz. 1 + poz. 2) × 1,5%	97,50	97,50	0,00
5.	Składka na ubezpieczenie chorobowe	(poz. 1 + poz. 2) × 2,45%	159,25	159,25	0,00
6.	Suma składek na ubezpieczenie społeczne	Poz. 3 + poz. 4 + poz. 5	891,15	891,15	0,00
7.	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	(poz. 1 + poz. 2) – poz. 6	5.608,85	5.608,85	0,00
8.	Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona	Poz. 7 × 9%	504,80	504,80	0,00
9.	Część składki na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku		0,00	434,69	-434,69
10.	Zryczałtowane koszty uzyskania przychodu		250,00	250,00	0,00
11.	Koszty uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia objętego prawami autorskimi	[Poz. 1 – (poz. 1 × 9,76% + poz. 1 × 1,5% + poz. 1 × 2,45%)] × 50%	1.294,35	1.294,35	0,00
12.	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wchodząca do podstawy opodatkowania		0,00	0,00	0,00
13.	Ulga podatkowa dla "klasy średniej"	[(Poz. 1 + poz. 2) × 6,68% – 380,50 zł] ÷ 0,17	315,88	0,00	315,88
14.	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych	Poz. 1 + poz. 2 + poz. 12 – poz. 6 – poz. 10 – poz. 11 – poz. 13	3.749,00	4.065,00	-316,00
15.	Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem	(poz. 13 × 17%) – 425 zł	212,33	647,29	-434,96
16.	Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego	Poz. 14 – poz. 9	212,00	213,00	-1,00
17.	Wpłata do PPK finansowana przez zatrudnionego		0,00	0,00	0,00
18.	Kwota netto	Poz. 1 + poz. 2 – poz. 6 – poz. 8 – poz. 15 – poz. 16	4.892,05	4.891,05	1,00

Koniec przykładu

Powiązane porady i dokumenty:

Polski Ład – od 1 stycznia 2022 r. ma być nowa skala podatkowa

Polski Ład: możliwa korekta zasad naliczania składki zdrowotnej na ryczałcie

Zmiany w Polskim Ładzie – projekt ustawy przyjęty

Zmiany w Polskim Ładzie. Nowe zasady rozliczania składki zdrowotnej przedsiębiorców

Źródło:

projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy 1532).

Autorem odpowiedzi jest:

Mariusz Pigulski