Czy należy zastosować koszty uzyskania przychodu w przypadku wypłacenia świadczenia opodatkowanego z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pracownicy przebywającej na urlopie wychowawczym (pracownica nie osiąga żadnych innych przychodów)?
Pomimo iż pracownica osiągnęła tylko wskazany przychód w postaci opodatkowanych świadczeń z ZFŚS, przy ustalaniu zaliczki należy potrącić pracownicze koszty uzyskania przychodu.
Przychodami ze stosunku pracy lub stosunków pokrewnych są wszelkie świadczenia, jakie otrzymuje pracownik w związku z łączącym go pracodawcą stosunkiem pracy, a w szczególności:
Przy ustalaniu zaliczek należy zastosować tzw. pracownicze koszty uzyskania przychodów. Przekazanie pracownikowi tylko świadczeń z ZFŚS nie skutkuje brakiem możliwości potrącenia wskazanych kosztów.
US: Nawet na urlopie wychowawczym można stosować pracownicze KUP
Otrzymane przez pracowników różnego rodzaju świadczenia o charakterze pieniężnym i niepieniężnym stanowią przychód ze stosunku pracy. Bez znaczenia dla ich kwalifikacji pozostaje to, że zostały one wypłacone pracownikom, którzy przebywają na urlopach macierzyńskich, urlopach wychowawczych czy urlopach bezpłatnych i nie uzyskują od pracodawcy innych przychodów. To oznacza, że pracodawca - jako płatnik - jest zobowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy. Przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od świadczeń przekazanych pracownikom powinien zastosować skalę podatkową i koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy. Przy tym w sytuacji, kiedy pracodawca oblicza miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, a ustawowe koszty uzyskania przychodu przekraczają kwotę przychodu danego miesiąca, to w PIT-11 pracodawca może wykazać tylko faktyczną kwotę potrąconych kosztów. Kwota pełnych miesięcznych kosztów uzyskania przychodu będzie zastosowana w rocznym rozliczeniu - zeznaniu.
(Pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 stycznia 2011 r., nr IPPB2/415-916/10-2/AS).
Co prawda wskazana interpretacja dotyczyła przekazania pracownikowi nieodpłatnych świadczeń, jednak w drodze analogii ma również zastosowanie do świadczeń z ZFŚS, które podlegają opodatkowaniu.
» art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).
Rafał Styczyński