Obliczanie zaliczki na podatek od odszkodowania z tytułu umowy o zakazie konkurencji po ustaniu zatrudnienia
W jaki sposób obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy dla byłego pracownika, któremu pracodawca co miesiąc wypłaca odszkodowanie z tytułu umowy o zakazie konkurencji po ustaniu zatrudnienia? Czy w takim przypadku należy brać pod uwagę koszty uzyskania przychodu i ulgę podatkową? Były pracownik nie otrzymuje ponadto żadnych innych przychodów od tego pracodawcy.
Odszkodowanie z tytułu zakazu konkurencji wypłacone byłemu pracownikowi stanowi przychód ze stosunku pracy. W takiej sytuacji należy uwzględnić koszty pracownicze, natomiast ulgę odlicza się o ile nie zostało odwołane oświadczenie w tym zakresie.
Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Oznacza to, że przychodami ze stosunku pracy są wszelkie wypłaty należne pracownikowi z tytułu stosunku pracy.
Wypłata odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji po ustaniu zatrudnienia jest skutkiem istniejącego uprzednio pomiędzy pracodawcą a pracownikiem stosunku pracy, dlatego należy uznać, że wypłacane kwoty będą stanowiły dla byłego pracownika przychody ze stosunku pracy.
W konsekwencji odszkodowanie otrzymywane na podstawie umowy o zakazie konkurencji po ustaniu stosunku pracy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Były pracodawca obliczając zaliczkę na podatek powinien zatem uwzględnić zryczałtowane (tzw. pracownicze) koszty uzyskania przychodu oraz - o ile pracownik nie zmieni swojego oświadczenia PIT-2 - kwotę zmniejszającą podatek.
US: O kwalifikacji przychodu nie decyduje moment uzyskania, lecz jego źródło
Obowiązek uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów, wskazanych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika z tego, iż przepisy nie uzależniają ich naliczania od faktu świadczenia pracy w momencie uzyskiwania przychodu, lecz od samego faktu uzyskiwania przychodów ze źródła stosunku pracy. Zaś w przypadku kwoty zmniejszającej podatek jej uwzględnienie jest uwarunkowane jedynie uzyskiwaniem przez podatnika przychodów ze stosunku pracy i złożeniem odpowiedniego oświadczenia. Jeśli były pracownik nie odwołał tego oświadczenia to domniemywa się, iż dane wynikające z tego oświadczenia nie uległy zmianie.
(Pismo Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 27 kwietnia 2006 r., nr 1472/DPC/415-29/06/PK).
» art. 12 ust. 1, art. 22 ust. 2, art. 32 ust. 1, ust. 3, ust. 3a, art. 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).
Rafał Styczyński
