Pułapki Polskiego Ładu: stosowanie rozporządzenia z 07.01.2022 r. Porównanie dwóch metod kalkulacji podatków i przesunięcie terminu płatności wyższego podatku
Minister Finansów wydał 7 stycznia 2022 r. rozporządzenie w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Rozporządzenie ma zastosowanie do przychodów z pracy na etacie jak również z tytułu umów cywilnoprawnych.
- Jak prawidłowo stosować nowe rozporządzenie?
- Jak kalkulować zaliczkę na podatek według Polskiego Ładu?
- Jak kalkulować zaliczkę na podatek według zasad z 2021 r.?
- Przykład kalkulacji umowy zlecenia.
- Przykład kalkulacji zaliczki na podatek stosunek pracy.
- Kiedy nie stosuje się rozporządzenia?
- Na czym polega pułapka w rozporządzeniu z 07.01.2022 r.?
Przeczytaj także:
- Zmiany w Polskim Ładzie. Rozszerzenie ulgi dla klasy średniej i gwarancja
- Zmiana zasad rozliczania zaliczek na PIT od 2022
Obejrzyj:
Pobierz wniosek i wzory:
Przedłużenie terminów ma zastosowanie do przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. w wysokości do 12.800 miesięcznie.
Jeżeli wypłacamy pracownikowi jednocześnie wynagrodzenie z umowy zlecenia, to stosujemy ten limit dla każdego źródła przychodów odrębnie.
Na czym polega stosowanie rozporządzenia?
Obliczamy nadwyżkę pomiędzy zaliczką obliczoną według Polskiego Ładu a zaliczką obliczoną według zasad z 2021 r.
W jaki sposób kalkuluje się zaliczkę na podatek według Polskiego Ładu?
Przychód - KUP - Składki ZUS - UdKŚ = Podstawa zaliczki.
Podstawa zaliczki x 17% - 1/12 kwoty zmniejszającej podatek = Zaliczka według Polskiego Ładu.
Wyjaśnienie pojęć:
Przychód – to wypłacane wynagrodzenie w 2022 r. do maksymalnej wysokości 12.800 zł.
KUP – kwotowe koszty pracownicze w wysokości podstawowej lub podwyższonej, stosowane przez płatnika (z mocy ustawy lub na wniosek pracownika).
Składki ZUS – składki na ubezpieczenia społeczne.
UdKŚ – ulga dla klasy średniej, jeśli płatnik ją stosuje.
1/12 kwoty zmniejszającej podatek – wynosi 425 zł (1/12 z 5.100 zł), jeżeli płatnik stosuje PIT-2.
W jaki sposób kalkuluje się zaliczkę na podatek według zasad z 2021 r.?
Przychód - KUP - Składki ZUS = Podstawa zaliczki.
Podstawa zaliczki x 17% - 1/12 kwoty zmniejszającej podatek - Składka NFZ = Zaliczka według zasad z 2021 r.
Wyjaśnienie pojęć:
Przychód – to wypłacane wynagrodzenie w 2022 r. do max wysokości 12.800 zł.
KUP – kwotowe koszty pracownicze w wysokości podstawowej lub podwyższonej, stosowane przez płatnika (z mocy ustawy lub na wniosek pracownika).
Składki ZUS – składki na ubezpieczenia społeczne.
1/12 kwoty zmniejszającej podatek – wynosi 43,76 zł (1/12 z 525,12 zł), jeżeli płatnik stosuje PIT-2.
Składka NFZ – składka na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru.
Obliczenie nadwyżki
Zaliczka według Polskiego Ładu - zaliczka według zasad z 2021 r. = nadwyżka
Nadwyżki nie pobieramy w miesiącu jej obliczenia.
Rozporządzenie przedłuża termin poboru tej nadwyżki do miesiąca, w którym wystąpi ujemna różnica.
Przeczytaj też:
Co to jest ujemna różnica?
Ujemna różnica występuje, gdy zaliczka obliczona według Polskiego Ładu jest niższa od zaliczki obliczonej według zasad z 2021 r.
Efekt rozporządzenia: płatnik pobiera nadwyżkę zaliczki dopiero w miesiącu, w którym podatnik otrzymałby wyższe wynagrodzenie (w stosunku do 2021 r.) ze względu na zasady opodatkowania obowiązujące w 2022 r.
Przykład kalkulacji z umowy zlecenia
|
Miesięczna stała wypłata z umowy zlecenia wynosi 6.000 zł. |
|||
|
Lista płac: |
Metodologia kalkulacji wynagrodzenia |
2022 |
2021 |
|
Umowa zlecenie |
6.000 zł |
6.000 |
6.000 |
|
Składki społeczne - podstawa |
6.000 zł |
6.000 |
6.000 |
|
Ubezpieczenie emerytalne |
6.000 zł x9,76% |
585,6 |
585,6 |
|
Ubezpieczenie rentowe |
6.000 zł x 1,5% |
90 |
90 |
|
Ubezpieczenie chorobowe |
6.000 zł X 2,45% |
147 |
147 |
|
Suma składek społecznych |
585,60 + 90 + 147 = 822,60 |
822,6 |
822,6 |
|
Koszty uzyskania przychodów |
20% |
1.035,48 |
1.035,48 |
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek |
2022 r. = 6.000 - (822,60 +1035,48) 2021 = 6.000 - (822,60 + 1035,48) |
4142,00 |
4142,00 |
|
Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem |
2022 = (4142*17%), 2021 = (4142*17%) |
704,14 |
704,14 |
|
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne |
lata 2022 i 2021 = 6.000 - 822,60 = 5.177,40 |
5.177,40 |
5.177,40 |
|
Składka zdrowotna |
lata 2022 i 2021 = 5.177,40 x 9% |
465,97 |
465,97 |
|
Składka zdrowotna odliczona od podatku |
2022 = 0, 2021 = 5.177,40 x7,75% |
0,00 |
401,25 |
|
Zaliczka na podatek |
2022 = 704, 2021 = 704-401,25 |
704,00 |
303,00 |
|
Kwota netto |
2022 = 6.000 - (822,60 -704 – 4.65,97) 2021 = 6.000 - (822,60 – 303 -465,97) |
4.007,43 |
4.408,43 |
Stosowanie rozporządzenia wymaga pobrania podatku w wysokości 303 zł.
Nie stosuje się rozporządzenia, jeżeli zleceniobiorca złoży na piśmie wniosek o nieprzedłużanie terminów przekazania nadwyżki zaliczki.
Wniosek ten stosujemy najpóźniej od miesiąca następnego po jego otrzymaniu.
Pobierz wniosek i wzory:
- Polski Ład – wniosek o nieprzedłużanie terminów poboru i przekazania zaliczki na PIT
- Wzór wniosku o niestosowanie ulgi dla klasy średniej
- PIT-2 (7) Oświadczenie pracownika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
- PIT-2A (7) Oświadczenie dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
Przykład kalkulacji zaliczki na podatek ze stosunku pracy
|
Lista płac: |
Metodologia kalkulacji wynagrodzenia |
2022 |
2021 |
|
Wynagrodzenie zasadnicze |
12.000 zł |
12.000 |
12.000 |
|
Składki społeczne - podstawa |
12.000 zł |
12.000 |
12.000 |
|
Ubezpieczenie emerytalne |
12.000 zł x 9,76% |
1.171,2 |
1.171,2 |
|
Ubezpieczenie rentowe |
12.000 zł x 1,5% |
180 |
180 |
|
Ubezpieczenie chorobowe |
12.000 zł X 2,45% |
294 |
294 |
|
Suma składek społecznych |
1.171,20 + 180 + 294 = 1.645,20 |
1.645,2 |
1.645,2 |
|
Koszty uzyskania przychodów |
250 zł |
250 |
250 |
|
Wartość ulgi dla klasy średniej |
nie przysługuje |
0,00 |
0 |
|
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek |
2022 r. = 12.000 - (1.645,20 + 250) 2021 = 12.000 - (1.645,20 + 250) |
10.105,00 |
10.105,00 |
|
Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę |
2022 = 425 zł, 2021 = 43,76 |
425 |
43,76 |
|
Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem |
2022 = (10.105*17%) - 425, 2021 = (10.105*17%) - 43,76 |
1.292,85 |
1.674,09 |
|
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne |
lata 2022 i 2021 = 12.000 - 1645,20 = 10.354,80 |
10.354,80 |
10.354,80 |
|
Składka zdrowotna |
lata 2022 i 2021 = 10.354,80 x 9% |
931,93 |
931,93 |
|
Składka zdrowotna odliczona od podatku |
2022 = 0, 2021= 10.354,80 x 7,75% |
0,00 |
802,50 |
|
Zaliczka na podatek |
2022 = 1.293, 2021 = 1.674,09 -802,50 |
1.293,00 |
872,00 |
|
Kwota netto |
2022 = 12.000- (1645,20 + 1293 + 931,93), 2021 = 12.000 - (1.645,20 + 872 + 931,93) |
8.129,87 |
8.550,87 |
Stosuje się rozporządzenie, ponieważ wyliczona na zasadach z 2021 r. zaliczka na podatek jest niższa i wynosi 872 zł. Dlatego wtedy pobiera się 872 zł podatku zamiast 1.293 zł wyliczonego na zasadach Nowego Ładu.
Kiedy nie stosuje się rozporządzenia?
Nie stosuje się rozporządzenia, jeśli wyliczona zaliczka na zasadach obowiązujących w 2021 r. jest wyższa niż wyliczona na zasadach obowiązujących w 2022 r.
Czyli jeżeli mamy stare zasady kalkulacji, a zaliczka jest większa, nie stosuje się rozporządzenia.
Co oznacza, że zaliczka obliczona według Polskiego Ładu jest niższa od zaliczki obliczonej według zasad z 2021 r.
Nie stosuje się rozporządzenia, jeżeli pracownik złoży na piśmie wniosek o nieprzedłużanie terminów przekazania nadwyżki zaliczki.
Wniosek można złożyć tylko do pracodawcy, który nie odlicza kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek.
1. Osoba zatrudniona na dwóch etatach w różnych firmach i nie wybrała płatnika jako pracodawcy do pomniejszania o 1/12 kwoty ulgi podatkowej.
2. Zatrudniony na etacie prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną na skali podatkowej lub ma najem prywatny rozliczany na skali podatkowej.
3. Zatrudniony emeryt – pobiera jednocześnie emeryturę.
Wniosek ten stosuje się najpóźniej od miesiąca następnego po jego otrzymaniu.
|
Przykład Ministerstwa Finansów - stosowanie rozporządzenia |
||||
|
M-c |
kwota wynagrodzenia |
Podatek 2021 Stare zasady |
Podatek 2022 Nowy Ład |
Różnica |
|
styczeń |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
luty |
12 000,00 |
872 |
1..293 |
421 |
|
marzec |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
kwiecień |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
maj |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
czerwiec |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
lipiec |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
sierpień |
12 000,00 |
872 |
1.293 |
421 |
|
wrzesień |
12 000,00 |
1.728 |
1.293 |
- 435 |
|
październik |
12 000,00 |
2.431 |
1.293 |
- 1.138 |
|
listopad |
12 000,00 |
2.431 |
1.293 |
- 1.138 |
|
grudzień |
12 000,00 |
2.431 |
1.482 |
- 949 |
|
suma |
15.997 |
15.705 |
292 |
|
|
Źródło: https://www.youtube.com/watch?v=xGO9w-YzzLQ |
||||
Na czym polega pułapka w rozporządzeniu z 07.01.2022 r.?
Na obowiązku sprawdzania sumy kwoty podatku, który należy zapłacić w rozliczeniu rocznym i zabezpieczeniu funduszy na zapłatę podatku.
Przykład 1.
Pracownik z wynagrodzeniem 12.000 zł dla którego naliczamy zaliczkę na podatek zgodnie z rozporządzeniem odchodzi z pracy z dniem 31.08.2022 r.
Skutek: w rozliczeniu rocznym dopłata podatku w wysokości 421 zł x 8 miesięcy przy braku odliczeń od podatku, czyli 3.368,00 zł.
Ponieważ kolejny pracodawca nie jest zobligowany do rozliczenie niedopłaty podatku wynikającego ze stosowania rozporządzenia przez poprzedniego pracodawcy dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym zostanie dokonane rozliczenie podatku.
Przykład 2.
Pracownica z wynagrodzeniem 12.000 zł dla której naliczamy zaliczkę na podatek zgodnie z rozporządzeniem od 01.09.2022 r. do końca roku będzie miała wypłacany zasiłek macierzyński z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
Skutek: w rozliczeniu rocznym dopłata podatku w wysokości 421 zł x 8 miesięcy przy braku odliczeń od podatku, czyli 3.368,00 zł pomniejszona o ulgę dla klasy średniej z kwoty 96.000 zł, pomniejszenie podatku o 1.847,00 zł, niedopłata 1.521 zł.
Ponieważ Zakład Ubezpieczeń Społecznych nie jest zobligowany do rozliczenia niedopłaty podatku wynikającego ze stosowania rozporządzenia przez pracodawcę dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym zostanie dokonane rozliczenie podatku.
Barbara Dąbrowska
