Podatkowe rozliczenie małej umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich
Proszę o informację, jak rozliczyć podatkowo (zastosować ryczałt czy pobrać zaliczkę na ogólnych zasadach) jednorazową umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich? Umowa zawarta została z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Honorarium z umowy nie przekracza 200 zł.
W opisanej sytuacji nie należy rozliczać zaliczki w formie ryczałtu. Umowa ta podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Kiedy ryczałt, a kiedy zaliczka na zasadach ogólnych
Przychody z umów autorskich zalicza się do przychodów z praw majątkowych. Zgodnie bowiem z art. 18 updof, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Natomiast ryczałt ma zastosowanie do przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymienionej w art. 13 pkt 2 i 5–9 updof, czyli m.in. z tytułu umowy zlecenia lub o dzieło, które nie przekraczają 200 zł.
Rozliczenie umowy
Dlatego też należy uznać, że we wskazanej sytuacji zaliczkę trzeba obliczyć według zasad ogólnych, tzn. pobrać ją od należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów (w tym przypadku 50% należności), stosując stawkę 18%.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe:
Zdaniem organów podatkowych
„(…) wypłacane miesięcznie kwoty nie przekraczające łącznie 200 zł jednemu zleceniobiorcy z tytułu zawarcia umowy zlecenia i umowy o dzieło (bez przeniesienia autorskich praw majątkowych) stanowią źródło przychodów z tego samego tytułu do wypłaty, tj. działalności wykonywanej osobiście i będzie do nich miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a, natomiast wypłata z tytułu umowy o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych stanowi przychód z praw majątkowych o których mowa w art. 18 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych (…)”
pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 czerwca 2009 r., nr IPPB2/415-245/09-4/MK
Rafał Styczyński
