Wartość zaległej składki ZUS dla zleceniobiorcy zaniżonej z winy płatnika – co z PIT (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lipca 2021 r., 0113-KDIPT3.4011.305.2017.12.MH – omówienie)

Dyrektor KIS wydał swoją interpretację, uwzględniając orzeczenie:

• WSA w Gliwicach z 15 maja 2018 r. (sygn. akt I SA/Gl 304/18) i
• NSA z 5 lutego 2021 r. (sygn. akt II FSK 2573/18).

Opierając się na tych orzeczeniach dyrektor KIS stwierdził, że zasadniczo zapłacenie ze środków płatnika kwoty składek na ubezpieczenia społeczne w części, w której powinny być pokryte z dochodu osoby fizycznej (ubezpieczonego), skutkuje powstaniem przychodu po stronie osoby fizycznej. Przy czym o sposobie opodatkowania tego przychodu decyduje kwalifikacja do właściwego źródła przychodów zdeterminowana m.in. rodzajem stosunku prawnego łączącego świadczeniodawcę ze świadczeniobiorcą w momencie dokonania świadczenia.

W tej sprawie zleceniodawca odprowadził za jednego ze zleceniobiorców błędnie wyliczoną składkę ZUS, powodując powstanie niedopłaty. Zleceniodawca uregulował tę niedopłatę z własnych środków i nie zamierza dochodzi od zleceniodawcy zwrotu tej kwoty, uznając, że niedopłata powstała z jego winy.

Dyrektor KIS rozpatrując, czy doszło do powstania przychodu po stronie zleceniobiorcy, odwołując się do stanowiska WSA w Gliwicach stwierdził, że w takiej sytuacji płatnik składek, uiszczając obecnie zaległe składki w części należnej od zleceniobiorcy, nie dokonuje żadnego przysporzenia majątkowego, zwiększającego jego majątek. Zleceniobiorca nie otrzymuje bowiem od płatnika nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że w wyniku weryfikacji sposobu naliczania składek przez ZUS, płatnik zapłacił zaległe składki ubezpieczeniowe i wykonał własny obowiązek płatnika, w zakresie odprowadzenia składek ubezpieczeniowych w prawidłowej wysokości.

Natomiast uwzględniając stanowisko NSA, dyrektor KIS stwierdził, że fakt późniejszego wpłacenia składek na rzecz organu rentowego, czyli późniejszego wywiązania się z obowiązku prawnego przez płatnika składek, nie zmienia ich charakteru prawnego, nawet jeżeli w dacie wypłaty nie wiąże już stron umowa zlecenia. Pozostają one nadal składkami na ubezpieczenia społeczne. A zatem, regulując zaległe składki na ubezpieczenia społeczne płatnik zrealizował ciążący na nim obowiązek. Wykonanie zaległego zobowiązania przez płatnika, w zakresie obliczenia, potrącenia z dochodu ubezpieczonego oraz odprowadzania składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, nie można utożsamiać z wykonaniem obowiązku za kogoś innego, tj. w tym przypadku za zleceniobiorcę.