Wiele firm dla swoich pracowników, zleceniobiorców, czy członków zarządu w przypadku spółek, wykupuje pakiety medyczne. Obejmują one usługi spoza zakresu medycyny pracy i zazwyczaj mogą z nich korzystać także członkowie najbliższych rodzin osób zatrudnionych. Płatnicy pytają: czy świadczenie tego typu powinno podlegać opodatkowaniu i oskładkowaniu? Czy na jego rozliczenie podatkowo-składkowe w 2018 roku wpływa fakt, że współfinansują je zatrudnione osoby? Sprawdź, co na ten temat sądzą organy podatkowe i eksperci.
Wyjaśnijmy, że wartość świadczenia medycznego opłacana przez zakład pracy stanowi dla zatrudnionych osób (niezależnie od podstawy wykonywania przez nich pracy) przychód podlegający opodatkowaniu i zasadniczo oskładkowaniu (oczywiście jeśli zatrudniony posiada tytuł do ubezpieczeń społecznych). Przychód ten powinien być im przypisywany także wtedy, gdy z ww. świadczeń korzystają ich członkowie rodziny. Składek zusowskich nie trzeba naliczać, gdy pakiet medyczny jest po części finansowany przez zatrudnioną osobę i fakt ten wynika z regulacji wewnątrzzakładowych. Nabycie dla pracowników, zleceniobiorców czy członków zarządu (także tych pełniących swą funkcję na mocy aktu powołania) pakietów medycznych, do przekazania których nie zobowiązują pracodawcy przepisy prawa pracy, stanowią dla zatrudnionych przychód wchodzący do podstawy wymiaru zaliczki na podatek. Ustawodawca nie przewidział w tym zakresie żadnego zwolnienia.
Przysporzeniem majątkowym jest sama możliwość skorzystania z określonych świadczeń medycznych i nie ma tu znaczenia fakt, iż:
Powyższy pogląd już od dłuższego czasu utrwalił się w interpretacjach podatkowych oraz orzecznictwie sądowym, czego potwierdzeniem są dwie uchwały NSA z 24 maja 2010 r. (sygn. akt II FPS 1/10) oraz 24 października 2011 r. (sygn. akt II FPS 7/10).
Jeśli świadczeniami medycznymi są objęci również członkowie rodziny zatrudnionego, wówczas wartość „bonusu” generuje przychód po stronie zatrudnionej osoby. Potwierdził to m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2015 r. (nr ILPB1/4511- 1-494/15-4/AMN).
Abonamenty medyczne powinny wchodzić co do zasady także do podstawy składkowej (oczywiście jeśli, osoba, której go zapewniono, pracuje w ramach stosunku rodzącego obowiązek ubezpieczeniowy). Czasami jednak obciążeń zusowskich da się uniknąć. W myśl bowiem § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego wolne od należności składkowych są korzyści materialne wynikające z:
polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług.
Jeżeli prawo do pakietu medycznego gwarantują akta wewnątrzzakładowe
a osoby zatrudnione ponoszą z tego tytułu częściową odpłatność (choćby symboliczną), to wartość tego świadczenia nie podlega składkom ZUS.
Warto nadmienić, iż za przepisy o wynagradzaniu w kontekście omawianego zwolnienia nie można uznawać:
Przykład
Pakiet medyczny dla żony pracownika
Pracownik Karol R. otrzymujący co miesiąc stałe wynagrodzenie w wysokości 3.000 zł brutto, ma prawo do pakietu medycznego o wartości 50 zł, z którego może korzystać także jego żona Joanna. Tytułem współfinansowania ww. pakietu, z jego pensji pracodawca potrąca (za pisemną zgodą) 5 zł miesięcznie, co wynika z zapisów regulaminu wynagradzania, w którym wskazane są zawsze zasady wspomnianego współfinansowania.
W tej sytuacji podwładny uzyskuje dodatkowy przychód w kwocie 45 zł (50 zł – 5 zł).
Uwzględniając fakt, iż pan Karol ma on prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodu i kwoty zmniejszającej zaliczki podatkowe (46,33 zł), rozliczenie jego miesięcznych dochodów powinno wyglądać jak w tabeli:
Lp. |
Składniki |
Działanie |
Kwota |
1. |
Wynagrodzenie za pracę |
3.000,00 zł |
|
2. |
Wartość pakietu medycznego finansowanego |
50 zł – 5 zł |
45,00 zł |
3. |
Składka na ubezpieczenie emerytalne |
Poz. 1 × 9,76% |
292,80 zł |
4. |
Składka na ubezpieczenie rentowe |
Poz. 1 × 1,5% |
45,00 zł |
5. |
Składka na ubezpieczenie chorobowe |
Poz. 1 × 2,45% |
73,50 zł |
6. |
Suma składek na ubezpieczenie społeczne |
Poz. 3 + poz. 4 |
411,30 zł |
7. |
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie |
Poz. 1 – poz. 6 |
2.588,70 zł |
8. |
Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona |
Poz. 7 × 9% |
232,98 zł |
9. |
Część składki na ubezpieczenie zdrowotne |
Poz. 7 × 7,75% |
200,62 zł |
10. |
Koszty uzyskania przychodu |
111,25 zł |
|
11. |
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po |
Poz. 1 + poz. 2 |
2.522,00 zł |
12. |
Zaliczka na podatek |
(Poz. 11 × 18%) |
407,63 zł |
13. |
Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu |
Poz. 12 – poz. |
207,00 zł |
14. |
Kwota netto |
Poz. 1 – poz. 6 |
2.148,72 zł |
15. |
Potrącenie kwoty wynikającej z faktu współfinansowania pakietu medycznego |
5,00 zł |
|
16. |
Kwota do wypłaty |
Poz. 14 – poz. |
2.143,72 zł |
Mariusz Pigulski