Wartość usług medycznych jednak do opodatkowania?
14 listopada 2007
Niepokojące dla pracodawców (i pracowników) sygnały dochodzą z Ministerstwa Finansów. Urzędy Skarbowe odchodzą od dotychczasowej interpretacji przepisów podatkowych, w której twierdziły, że wartość abonamentowych usług medycznych nie stanowi przychodu pracownika i tym samym nie podlega opodatkowaniu. Wkrótce może okazać się, że te dodatkowe świadczenia dla pracowników nie będą opłacalne.
1. Pracodawca musi zapewnić pracownikom opiekę medyczną
Zgodnie z przepisami Kodeksu pracy pracodawca ma obowiązek zapewnić każdemu pracownikowi bezpłatną opiekę medyczną obejmującą profilaktyczne badania wstępne, okresowe i kontrolne (na podstawie umowy zawartej z jednostką medycyny pracy). Wartość tych świadczeń, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona z podstawy opodatkowania pracownika. Problem tkwi jednak w innych dodatkowych świadczeniach medycznych, jakie pracodawcy nieodpłatnie zapewniają swoim pracownikom (abonament na usługi medyczne).
2. Zapłata w formie ryczałtu – dotychczas nie powodowała powstania przychodu…
Dotychczas izby skarbowe stały na stanowisku, że wartość abonamentu na usługi medyczne opłacanego w formie ryczałtu nie stanowiła przychodu pracownika, ponieważ nie sposób było określić wartość świadczeń dla poszczególnych pracowników. Nie wszyscy bowiem pracownicy korzystali z tych usług w takiej samej ilości, natomiast niektórzy pracownicy nie korzystali z nich wcale.
| Zdaniem US: Możliwość skorzystania z usługi nie powoduje powstania przychodu W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym, nie jest możliwe ustalenie wartości faktycznie otrzymanych przez danego pracownika (czy innej uprawnionej osoby) świadczeń w sytuacji, kiedy Spółka ponosi odpłatność w formie ryczałtu, bez względu na to, czy dane osoby skorzystały z usługi. Sama możliwość skorzystania ze świadczenia nie stanowi wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przedmiotowe świadczenia za usługi medyczne opłacane przez Spółkę "X" na rzecz pracowników (i innych osób objętych umową) w formie ryczałtowej, nie stanowią przychodu dla tych osób. (Postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 8 lutego 2006 r. nr 1471/DPF/415-121/05/ML) |
3. …jednak stanowiska urzędów uległy zmianie
Najnowsze postanowienie i interpretacje podatkowe w sprawie konieczności opodatkowania wartości abonamentów medycznych pozostają w sprzeczności z dotychczasowymi. W ich świetle bez znaczenia dla powstania przychodu po stronie pracownika jest zarówno forma odpłatności za powyższe usługi (ryczałt), jak i fakt, czy pracownik z nich skorzystał, czy nie.
| Zdaniem US: Przychód powstaje bez względu na to, czy pracownik korzystał z usług Wobec ryczałtowej formy dokonywania rozliczeń z firmą świadczącą usługi medyczne, fakt skorzystania bądź nie skorzystania przez pracownika z usługi pozostaje bez wpływu na sposób opodatkowania przedmiotowych świadczeń. Pracownik otrzymuje nieodpłatne świadczenie w miesiącu, za który Spółka wykupiła dla niego pakiet usług medycznych. Opłata za pakiet jest bowiem formą zapłaty za te usługi. Analogiczna sytuacja występuje w przypadku finansowania przez pracodawcę zakupu pracownikowi np. karty miejskiej lub innych biletów okresowych uprawniających do określonych świadczeń, który nie budzi wątpliwości w kwestii zaliczenia wartości tych kart lub biletów do przychodów ze stosunku pracy. Zatem, koszt ryczałtu ponoszonego przez Spółkę z tytułu zakupu dla pracownika, pakietu usług medycznych innych niż usługi objęte medycyną pracy - stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy. (Postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 23 listopada 2006 r. nr 1471/DPF/415-84/06/ML) |
| Zdaniem US: Wartość abonamentu na usługi medyczne stanowi przychód pracownika Cena zakupu usługi objęcia danego pracownika opieką medyczną stanowi przychód tego pracownika w rozumieniu art. 11 i art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym na Spółce z tytułu dokonywania ww. świadczeń, ciążą obowiązki płatnika określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przychodów ze stosunku pracy. Nie dotyczy to świadczeń, które przysługują pracownikom na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, gdyż te świadczenia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy są zwolnione z podatku. (Postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 13 czerwca 2007 r. nr 1472/DPC/415-65/07/PK) |
Wobec tak szybkiej i diametralnej zmiany linii interpretacji przepisów podatkowych pracodawcom (płatnikom) w razie wątpliwości nie pozostaje nic innego, jak każdorazowe zwracanie się do właściwych urzędów skarbowych o wydanie decyzji. Sprawa opodatkowania wartości usług medycznych opłacanych w formie ryczałtu wyjaśni się bowiem dopiero ze zmianą właściwych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawa prawna:
» art. 227 § 1 pkt 2, art. 229 Kodeksu pracy,
» art. 5 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (Dz. U. z 2004 r. nr 125, poz. 1317),
» art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
» art. 227 § 1 pkt 2, art. 229 Kodeksu pracy,
» art. 5 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1, art. 12 ust. 1 ustawy z 27 czerwca 1997 r. o służbie medycyny pracy (Dz. U. z 2004 r. nr 125, poz. 1317),
» art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
drukuj
Artykuł bezpłatny
Ten artykuł został udostępniony bezpłatnie, aby umożliwić Ci zapoznanie się z treściami, jakie publikujemy w naszym portalu. Załóż bezpłatne konto lub wykup abonament, aby przeczytać znacznie więcej treści oraz być na bieżąco z ważnymi zmianami w prawie.
