Korekta wypłaconych świadczeń (z wynagrodzenia chorobowego na zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego) wobec byłego pracownika a koszty uzyskania przychodów

Na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pracodawca jako płatnik ma obowiązek obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują przychody ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy.

Podstawę opodatkowania stanowi dochód, którym są uzyskane w ciągu miesiąca przychody oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne.

Wysokość potrącanych przez płatnika kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy wynosi :

• 111,25 zł - jeżeli pracownik zamieszkuje w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy,
• 139,06 zł - jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika znajduje się w innej miejscowości niż zakład pracy.

W praktyce bardzo często zdarzają się sytuacje, tak jak w przypadku przedstawionym w pytaniu, że wynagrodzenie pracownika wypłacane jest w miesiącu, w którym pracownika i pracodawcę nie łączy już stosunek pracy. Jednak dla możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodów nie ma znaczenia, że faktyczna wypłata nastąpi w miesiącu, w którym pracownik nie pozostaje już w stosunku pracy. Jeśli wypłacone wynagrodzenie jest ściśle związane z łączącym wcześniej pracownika stosunkiem pracy i stanowi przychód ze stosunku pracy określony w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pracodawca ma prawo zastosować zryczałtowane koszty uzyskania przychodów.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu pojawiła się jeszcze jedna wątpliwość. Pracodawca sporządził korektę listy płac, w której pierwotnie zastosowano u pracownika zryczałtowane koszty uzyskania przychodów. Postąpił on zgodnie z zasadą, że obliczając zaliczkę na podatek dochodowy ma prawo odliczyć koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że pracownik uzyskał w miesiącu przychód kwalifikowany jako przychód ze stosunku pracy. Po sporządzeniu listy płac pracodawca uzyskał informację, z której wynikało, że pracownikowi zamiast wynagrodzenia chorobowego i zasiłku chorobowego powinien zostać wypłacony zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego. W konsekwencji we wrześniu pracownik nie uzyskał przychodów, które mogą być kwalifikowane jako przychody ze stosunku pracy.

Zatem, jeśli pracownik nie uzyskał w miesiącu przychodów ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust.1 updof, tylko przychody z innych źródeł, takie jak np. zasiłek chorobowy z ubezpieczenia wypadkowego, nie przysługuje mu prawo do odliczenia miesięcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów.

Wprowadzone zmiany spowodują również konieczność sporządzenia korekty składki zdrowotnej, której podstawę stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po potrąceniu składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe ze środków ubezpieczonego. Zasiłek z ubezpieczenia chorobowego, jako przychód z innych źródeł, nie stanowi podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.